Спам или надо исполнить?

Получили требование о представлении документов? Ваша задача — отреагировать на него так, чтобы избежать штрафа и в то же время не дать налоговой лишней информации. Налоговики, так же как и вы, обязаны действовать только в рамках НК. Посмотрим, каковы пределы их полномочий.

Налоговики могут требовать документы и информацию на основании статей  88, 93  (в ходе проверки), п. 1 статьи 93.1 (встречная проверка), п. 2 статьи 93.1 НК (информация и документы по конкретной сделке). О них и поговорим подробно.

Иногда информацию и документы запрашивают также письмами со ссылкой на ст.31 НК. Обратите внимание, что это не требования. Это просто письма. Их можно не исполнять. Никакой ответственности за это НК не предусматривает. Инспекция рассылает такие письма в рамках предпроверочного анализа. Налогоплательщики, которые их выполняют, становятся «внештатными налоговыми инспекторами» — помогают проводить проверку у самих себя. А ИФНС и упрекнуть в данном случае не в чем — они говорят, что не заставляли, а просто попросили. Кто виноват, что налогоплательщик такой открытый и отзывчивый оказался?

Суды подчеркивают, что 31 НК дает налоговикам право требовать от налогоплательщика документы в соответствии с законодательством. Основания истребования документов установлены в статьях  88 93, 93.1   НК. Требования налоговиков, не соответствующие НК, налогоплательщик вправе не исполнять пп. 11 п 1 ст. 21 НК РФ. Смотрите, например, решение Арбитражного суда города Москвы от 05.10.2020 № А40-211149/18-115-4949.

Требование по статье 88 НК

Это требование по вашей камеральной проверке. Если проверяется декларация по НДС, могут запросить первичные документы для подтверждения права на вычет п. 8 ст. 88 НК. Перечень расширенный. Если заявлены льготы, инспекция вправе запросить документы, их обосновывающие п. 6 ст. 88 НК.

Если проверяются декларации по налогу на прибыль, по УСН, запрашивать документы налоговики не вправе, только пояснения. Это установлено пунктом 7 статьи 88 НК. Но на практике эта норма нарушается. Налоговики документы все же запрашивают. Вы имеете полное право их не предоставлять. И закон, и практика, и позиции управлений ФНС в этом случае полностью на стороне налогоплательщика

Требование по статье 93 НК

Это требование к самому налогоплательщику. Как правило, в рамках выездной проверки.  Пунктом 1 статьи 93 НК установлено, что «должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы».

Здесь у налоговой инспекции наиболее широкий объем полномочий. Вы должны представить копии запрошенных первичных документов бухгалтерского и налогового учета за период. Напомним, что глубина проверки — три года плюс текущий.

Обратите внимание, что по этой норме вы обязаны представлять только документы, но не информацию (как в иных рассматриваемых случаях).

Еще один важный момент — иногда в требовании период шире, чем в решении о выездной проверке. Такого быть не должно. Вы имеете право дать документы только в рамках проверяемого периода, который указан при назначении проверки. Но есть исключение.

Это ситуации, когда ваш контрагент первого звена — техническая компания или когда доказано получение необоснованной налоговой выгоды иным образом. В этом случае суд может встать на сторону налоговиков и признать расширение периода обоснованным. Это общая тенденция и для гражданских, и для налоговых отношений: злоупотребляющим своим правом отказывать в судебной защите.

Помните о следующих вещах:

1. Документы всегда даете в копиях. Подлинники — только на обозрение. Если инспекция хочет забрать оригиналы, должна предъявить мотивированное постановление за подписью руководителя ИНФС или его зама.

2. Документы предоставляете в рамках их сроков хранения.

3. Если документы напрямую не связаны с исчислением налогов, судебная практика последних лет все же обязывает их предоставлять (постановления арбитражных судов Дальневосточного округа от 27.11.2019 № А80-79/2019, Уральского округа от 22.06.2020 № А50-16452/2019). Это касается карточек бухгалтерского учета и иных документов — отчетов по проводкам, анализа и карточек счетов.

4. Вы обязаны давать только те документы, которые существуют. Составлять для инспекции аналитические справки и другие подобные документы вы не должны.

Требование по пункту 1 статьи 93.1 НК

Это требование по так называемой встречной проверке. Встречная проверка применяется, когда у вашего контрагента идет камеральная или выездная проверка. Запрашивают документы по вашей сделке с ним.

В случае встречной проверки нужно подумать и о контрагенте. Его интересы могут пострадать, если вы не выполните пусть и неправомерное требование. Инспекция может заявить, что вы как контрагент «ничего не подтвердили». Поэтому решение о том, выполнять или нет не соответствующее закону требование по встречной проверке, нужно принимать взвешенно исходя из ситуации.

Требование по пункту 2 статьи 93.1 НК

Это запрос документов вне рамок проверки по конкретной сделке. Если вы получили такое требование, велика вероятность, что идет предпроверочный анализ. Здесь надо смотреть, какая инспекция выставила такое требование. Если та, где вы состоите на учете, скорее всего, в разработке именно ваша компания. Если есть поручение другой ИФНС, а ваша инспекция только исполнитель, — разрабатывают кого-то другого.

К сожалению, суды часто трактуют понятие «конкретная сделка» расширительно. Допускают истребование документов по нескольким сделкам за период. Есть и пример решения в пользу налогоплательщика. В деле, рассмотренном Арбитражным судом г. Москвы, документы были запрошены за три года и без указания контрагентов. Суд признал это нарушением (постановление от 05.10.2020 № А40-211149/18-115-4949).

Он указал, что полномочия налоговых органов не абсолютны, а должны иметь правовые основания. Инспекция должна указать в требовании мероприятие налогового контроля и доказать, что была «обоснованная необходимость» в получении документов по конкретной сделке.

Такой формы налогового контроля, как «мероприятия в рамках предпроверочного анализа», в НК нет. Истребовать документы о деятельности налогоплательщика за несколько налоговых периодов можно только в рамках выездной или камеральной проверки. Ни предпроверочный анализ, ни .п. 2 статьи 93.1 НК такого права налоговикам не дают.

Если вы видите, что требование явно не соответствует формулировке «конкретная сделка», подготовьте грамотный вежливый правовой ответ-отказ. Опыт показывает, что это не вызывает противодействия налоговиков. Скорее, наоборот, уменьшает их интерес. Переключает их внимание на более сговорчивых и менее юридически грамотных налогоплательщиков.

 Мы обязательно поможем Вам, если: